emitió la opinión del Tribunal.

Por escritura número 105 de 17 de agosto de 1933 otor-gada ante el notario don Francisco González Fagundo se constituyó una sociedad civil agrícola en comandita bajo la razón Antonio Roig Sucesores, Sociedad en Comandita. Esta sociedad familiar se componía de doña Eulogia Guzmán viuda de Roig, como socia comanditaria, y de sus dos hijos Antonio Agripino y Jorge Adalberto Roig Guzmán, como socios ges-tores.

*149En diciembre de 1942, don Jorge Adalberto Roig donó a sus tres hijos menores Jorge Adalberto, Antonio y Aileen Mary Roig Ferré una participación de $200,000 en el capital que le pertenecía en la mencionada sociedad, incluyéndose también en la donación la parte proporcional correspondiente a esta suma en los beneficios acumulados pendientes de dis-tribución y en las reservas de capital. Igualmente, doña Eulogia Guzmán viuda de Roig donó a estos donatarios una participación de $50,000, a cada uno, del capital que ella poseía en la razón social.

En mayo de 1946, don Jorge Adalberto Roig hizo una donación adicional de $200,000 a cada uno de sus hijos men-cionados. Para la misma fecha don Antonio Agripino Roig donó a sus nietos Raúl A. Roig — hijo de su hijo Antonio Roig, Jr. — y Angeles Cabrer Roig — hija de su hija Gladys Roig— una participación de $100,000 a cada uno del capital que le pertenecía en dicha sociedad.

Los traspasos de capital social a los menores fueron acre-ditados en los libros de la sociedad y al efecto se abrió una cuenta capital para cada uno de ellos. Con excepción del pago anual de la contribución sobre ingresos y del Impuesto de la Victoria, y en los casos de Raúl A. Roig y Angeles Cabrer en que se hizo una insignificante inversión para la adqui-sición de acciones en la corporación Roig Commercial Bank, no aparece que se debitara cantidad alguna a estas cuentas personales. Anualmente se han hecho los créditos correspon-dientes por beneficios, así como algunos traspasos de las reservas de capital.

Tanto don Jorge Adalberto Roig como don Antonio Roig, Jr. y Agustín Cabrer, padres con patria potestad sobre los donatarios menores de edad, renunciaron el usufructo legal que la ley les confiere en relación con los bienes de sus hijos no emancipados.

El Secretario de Hacienda incluyó en las declaraciones de ingresos de los señores Jorge Adalberto Roig, Antonio Roig, *150Jr. y Agustín Cabrer los beneficios anuales acreditados a sus respectivos hijos por su condición de socios de Antonio Roig Sucesores, Sociedad en Comandita. En la querella presen-tada ante el extinto Tribunal de Contribuciones se impugnó la corrección de esta actuación del Secretario. Al comenzar la vista celebrada, el abogado de los contribuyentes indicó que:

“Otra cuestión envuelta es la renuncia del usufructo, si un padre tiene derecho para renunciar al usufructo sobre los bienes de sus hijos menores. En cuanto a esta cuestión hemos convenido estipular lo siguiente: Que los padres y abuelos do-naron a sus hijos y nietos determinado interés en el capital social de Antonio Roig Sucesores y los padres hicieron renuncia expresa del derecho de usufructo, dejando por tanto como única cuestión envuelta el derecho o la validez de la renuncia del usufructo hecha por los padres a favor de sus hijos. Que de hecho los padres renunciaron al usufructo y el Tesorero cuestiona solamente el derecho del padre a hacer tal renuncia. Para completar este punto sobre la renuncia del usufructo hemos traído copia certificada de la cuenta de todos los menores envueltos, donde aparece que los beneficios distribuidos co-rrespondiente a los menores le fueron acreditados a la cuenta de cada uno, y ahí están con la mera excepción que aparece de la cuenta de donde se ha retirado para pagar ‘income tax’ y otros gastos que aparecen de la misma prueba.

“Demandado: Correcto, esa es la estipulación.”

De lo transcrito precedentemente se deduce que la determi-nación de la procedencia de la inclusión de los ingresos de los hijos menores en las declaraciones de sus padres depende del carácter renunciable o irrenunciable del usufructo legal de los padres. (1) Contrario a lo acontecido en Serrallés Galiano v. Secretario de Hacienda, 84 D.P.R. 11 (1961), no se discute la legitimidad de los motivos de las donaciones ni se les atribuye el propósito deliberado de distribuir el ingreso entre *151los miembros de una unidad económica familiar para atem-perar el rigor de los tipos contributivos progresivos de la contribución adicional.

Renunciabilidad del Usufructo Legal de los Padres

En el capítulo referente a los efectos de la patria potestad respecto a los bienes de los hijos, el Código Civil de Puerto Rico regula lo relativo a la administración de los bienes y al derecho de usufructo que corresponde a los padres en determinados casos. En términos generales puede afirmarse que el ejercicio de la patria potestad confiere la administración de los bienes a los padres — artículo 154, 31 L.P.R.A. see. 611— salvo los casos en que éstos se le hubieren donado al hijo para los gastos de su educación e instrucción y el donante hubiere dispuesto otra cosa — artículo 157, 31 L.P.R.A. see. 614— o cuando, con el consentimiento de los padres, el hijo viviere independientemente — artículo 155, 31 L.P.R.A. sec. 612. Blanco v. Tribunal de Contribuciones, 72 D.P.R. 855, 864-5 (1951).

De conformidad con las disposiciones de los artículos 155 a 157, 31 L.P.R.A. sees. 612 a 614, corresponde a los padres el usufructo de los bienes que el hijo no emancipado adquiera a) con su trabajo o industria (peculio cuasi castrense); b) por cualquier título lucrativo (peculio adventicio), excepto cuando se tratare de bienes o rentas donadas o legadas para los gastos de educación e instrucción del hijo; y, c) con el caudal de cualesquiera de los padres (peculio profecticio), en cuyo caso también les pertenece el dominio de los bienes así adquiridos. Ahora bien, cuando los padres hayan sido excluidos de una herencia por indignidad y sus hijos le sucedieren en su derecho a legítima, el padre excluido no tendrá ni el usufructo ni la administración de los bienes que en este supuesto hereden sus hijos, a pesar de tratarse de una adquisición por éstos a título lucrativo, artículo 690, 31 L.P.R.A. *152sec. 2266. (2) Es conveniente aclarar que en cuanto se re-fiere al usufructo de los bienes de los hijos reconocidos o adoptivos, el artículo 161, 31 L.P.R.A. see. 618, preceptúa que los padres no lo adquieren y que tampoco tendrán la ad-ministración de los mismos, a menos que aseguren con fianza sus resultas. Esta disposición, que procede literalmente del artículo 166 del Código Civil Español, ha sido dejada sin efecto en lo que respecta a los hijos adoptivos por legislación posterior mediante la Ley Núm. 86 de 15 de junio de 1953 (Leyes, pág. 305) que enmendó el artículo 132, 31 L.P.R.A. see. 533, a los fines de establecer que el hijo adoptivo será considerado “para todos los efectos legales” como un hijo le-gítimo del adoptante, y éste como el padre legítimo de aquél. (3) Como atinadamente apunta Yalverde (4) el fin de este ar-tículo 166, correspondiente al 161 nuestro, es evitar que el lucro sea el móvil del reconocimiento y la adopción. A este respecto el legislador puertorriqueño ha provisto la inter-vención de una agencia del Estado — División de Bienestar Público — -que lleva a cabo una investigación de los hechos y circunstancias que rodean la petición de adopción y rinde el informe correspondiente al tribunal, artículo 613 del Código *153de Enjuiciamiento Civil, 32 L.P.R.A. sec. 2692, según en-mendado por la Ley Núm. 85 de 15 de junio de 1953 (Leyes, pág. 299), y que, en cierta medida tiende a evitar el peligro antes apuntado.

Los artículos 155 a 157 ya citados fueron copiados literal-mente de sus correspondientes 160 a 162 del Código Civil Español. Entre las naciones del tronco ibérico, Panamá (5) y Cuba(6) tienen idénticas disposiciones. Uruguay(7) Colombia,(8) Méjico,(9) Perú,(10) Bolivia,(11) El Salvador,(12) Argentina,(13) Venezuela,(14) y Chile (15) adoptaron también disposiciones similares, pero atemperan el rigor de la legislación española y establecen el peculio “profesional o industrial”, o sea el que se refiere a los bienes que adquiera el hijo por su industria o trabajo, y le confieren tanto el dominio como el usufructo a los hijos. En Uruguay y Argentina se exceptúa del derecho de usufructo de los padres a los bienes que los hijos adquieran por “caso fortuito”, tales como por juego, apuesta, invención o hallazgo. Los bienes legados *154o donados a los hijos menores para un fin específico — aunque no sea para los gastos de educación e instrucción — se excluyen en Perú (art. 401), Argentina (art. 289) y Méjico (art. 430), del usufructo concedido a los padres sobre los bienes de sus hijos.

En California, el padre solamente tiene derecho a los bienes que el hijo adquiera con su industria o trabajo (artículo 197 del Código Civil, Deering’s Civil Code of California, pág. 77), pero éste conserva el dominio absoluto de otros bienes que adquiera por cualquier título, 37 Cal. Jur.2d, Parent and Child, secs. 45 y 58, págs. 199 y 224. Luisiana, siguiendo el precedente de la legislación napoleónica, concede el usufructo a los padres hasta la mayoridad de los hijos, y específicamente les impone, como una obligación resultante de este disfrute, la de alimentar, sostener y educar los hijos de .acuerdo con sus circunstancias. Al igual que en la mayoría de los países hispanoamericanos, el usufructo no cubre los bienes adquiridos por el hijo mediante su industria o trabajo ni los que le hubieren sido donados o legados bajo la condición expresa de que los padres no tendrán su disfrute. Artículos 223 a 226, West’s Louisiana Civil Code, vol. 2, págs. 173-183; Dowling, Parents Usufruct of Child’s Estate During Marriage, Tul. L. Rev., vol. XX (1945), pág. 163.

Existe una marcada división entre los comentaristas de Derecho Civil sobre la irrenunciabilidad del usufructo que .■sobre los bienes de los hijos confiere la ley a los padres. 'Quienes sustentan que no puede ser renunciado aducen como fundamento a) que este usufructo es inherente a la patria potestad y a sus funciones de reconocido interés público; b) ■que es una consecuencia directa del ejercicio del deber de asistencia y protección que tienen los padres para con los hijos, y por tanto, representa una compensación por los be-neficios que se le proporcionan al hijo para su subsistencia ;y desarrollo; c) que no ha sido establecido en beneficio ex-clusivo del padre, sino de la familia por él regida para ayu-*155darle a sobrellevar las cargas consustanciales con el ejercicio de la patria potestad; d) que este usufructo no tiene estric-tamente el concepto de un derecho pecuniario; e) que como es un derecho inalienable, consecuencia inmediata es que no puede ser renunciado, por ser la renuncia una forma de ena-jenación; /) que, como la administración no es renunciable, tampoco debe serlo el usufructo, en razón del vínculo estrecho que los une; g) que, aunque el código no lo dispone así expre-samente, legislación posterior — artículo 108 de la Ley Hipo-tecaria que dispone que este usufructo no es hipotecable— así lo confirma; h) que así ha sido reconocido por Sentencias del Tribunal Supremo de España, y se citan las de 22 de octubre de 1891 (Jurisp. Civil, tomo 70, pág. 248) 7 de julio de 1892 (Jurisp. Civil, tomo 72, pág. 25), y con especial énfasis, la de 27 de septiembre de 1893 (Jurisp. Civil, tomo 74, pág. 130). Castán Tobeñas, Derecho Civil Español, Común y Forál (ed. 1958), tomo V. Vol. 29., págs. 162-163; Manresa, Comentarios al Código Civil Español (ed. 1957), tomo II, págs. 49-57; Puig Peña, Tratado de Derecho Civil Español (ed 1951), Tomo II, vol. 29., págs. 175-177; Valverde, Tratado de Derecho Civil Español (ed. 1938), tomo IV, págs. 501-505; Castán Vázquez, La Patria Potestad (ed. 1960), págs. 297-299; Bonet Ramón, Compendio de Derecho Civil (ed. 1960), tomo IV, págs. 627-629; Borrell y Soler, Derecho Civil Español (ed. 1954), tomo IV, págs. 169-174; Santamaría, Comentarios al Código Civil (ed. 1938), tomo I, págs. 227-229; cf. Colín y Capitant, Curso Elemental de D,erecho Civil (trad, de Demófilo de Buen, ed. 1942) tomo II, vol. I, pág. 80; Josserand, Derecho Civil (trad, de Santiago Cunchillas, ed. 1950), tomo I, vol. 2, págs. 281-285; Ma-chado, Comentarios al Código Civil (de Cuba), pág. 109. Véanse, además, La prohibición de enajenar bienes dejados en nuda propiedad a los hijos menores, Revista Crítica de De-recho Inmobiliario (1953), tomo 26, págs. 872-873; Usu-fructo de la Patria Potestad, Revista General de Legislación y Jurisprudencia, (1927), tomo 150, págs. 133-137. Pare-*156cido criterio informa la legislación uruguaya.. Allí se ha dicho que el fundamento de este derecho de usufructo es la habilitación del padre para el cumplimiento de sus obliga-ciones o como compensación de lo que inviertan de sus bienes propios en atender dichas obligaciones. (Véase, sumario al calce del artículo 266 del Código Civil Anotado de Uruguay, supra.)

La piedra angular de los comentarios que propugnan el carácter renunciable del usufructo paterno es que, a dife-rencia de la administración, no participa de la naturaleza de disposición de orden público, pues es conferido ai padre “co-mo compensación de los gastos y penalidades que la crianza y administración llevan consigo, como para evitar los peli-gros de la dación de cuentas, en que los prestigios del padre puedan salir mal parados”. De Diego, Instituciones de Derecho Civil Español (ed. 1959), tomo II, pág. 671. Oyuelos, en su Digesto, tomo I, pág. 267, traza un paralelo entre el derecho de usufructo del padre y el tutor a frutos por pen-sión, queriendo significar que este uso y disfrute arranca del relevo de rendición de cuentas. Véase, Gregorio Ortega, La Hipoteca del usufructo y su extinción, Revista de Derecho Privado, tomo 30, págs. 827-829. Hay quienes sustentan que en realidad el patrimonio paterno sólo se acrecenta con los frutos del peculio del hijo en cuanto excedan de los gastos de éste, (16) y que en este sentido, se asimila a cualquier otro derecho de usufructo convencional, y, por tanto, es suceptible de ser renunciado. Planiol y Ripert, Tratado Práctico de Derecho Civil Francés (ed. 1927), tomo I, págs. 369-370. *157Es conveniente añadir que algunas legislaciones permiten expresamente la renuncia del usufructo: Alemana — artículo 1662, véase, Kipp y Wolff, Tratado de Derecho Civil (ed. 1952), tomo IV, vol. 2, pág. 94; Méjico — artículo 431, que exige que la renuncia se haga constar por escrito o de cual-quier otro modo indubitable; Perú — artículo 405, que expre-samente prohíbe la “transmisión” del derecho, pero admite su renuncia en cualquier momento.

Al resolver sobre la procedencia de una acción en daños y perjuicios incoada por un hijo por actos negligentes de su padre, este Tribunal, en Guerra v. Ortiz, 71 D.P.R. 613, 619, (1950), confirmado en 187 F.2d 496 (1951), discutió como uno de los posibles factores adversos a tal pretensión el ca-rácter irrenunciable del derecho de usufructo legal reconocido a los padres. Al efecto se dijo:

“Existe otro factor de gran importancia que debemos con-siderar al resolver la cuestión planteada y es que, bajo el ar-tículo 155 del Código Civil, supra, los bienes que el hijo no eman-cipado adquiera, si bien le pertenecen en propiedad, ‘pertene-cen ... en usufructo a los padres que le tengan en su potestad y compañía . . .’, teniendo ellos, además, de acuerdo con el artículo 154, supra, la administración de dichos bienes. Sur-giría aquí, por tanto, la situación anormal — por no concep-tuarla de inmoral — de que el padre vendría a ser el adminis-trador y usufructuario de lo que, por su actuación puramente negligente, obtuviera el hijo. Podría argüirse que esos dere-chos de administración y usufructo legal concedidos a los padres podrían ser renunciados por éstos. Los comentaristas del Có-digo Civil Español sostienen lo contrario.”

No obstante, seis años después, dejamos la cuestión abierta a ulterior consideración en Alvarez v. Secretario de Hacienda, 80 D.P.R. 16, 27 (1957) (en reconsideración), cuando dijimos que “Finalmente indicamos que en este caso es inne-cesario considerar la cuestión de si un padre con patria po-testad puede jamás renunciar o enajenar el usufructo de *158bienes pertenecientes a sus hijos menores de edad”. (17) Hernández v. Tribunal de Contribuciones, 73 D.P.R. 710 (1952) no arroja luz alguna sobre el problema planteado, ya que, aunque trata de la tributación de rentas producidas por bienes de hijos menores cuyo usufructo pertenecía a la madre, no nos enfrentamos a un caso en que mediara una renuncia del usufructo de los padres.

Después de analizar cuidadosamente el problema planteado, creemos que constituye la mejor solución aquella que sostiene que el padre no puede renunciar la administración, pero sí el usufructo que le concede la ley sobre los bienes de sus hijos, cuando dicha renuncia se hace a favor del propio hijo y no entraña una enajenación a favor de un tercero. Cf. Suárez v. Registrador, 35 D.P.R. 509 (1926). Atendidos los fundamentos que se han aducido, parece claro que tal renuncia no sólo no perjudica al hijo menor, sino que le beneficia, y que por tanto no se vulnera el principio de que el usufructo se constituye para protección del menor. El efecto inmediato de la renuncia es privar al padre de la libre disposición — sin rendición de cuentas — de los frutos, productos y utilidades que puedan producir los bienes, que en esta forma pasarían a acrecentar el peculio — etimológicamente, pequeño patrimonio — del hijo. No puede argüirse que se desatendería la obligación de suministrar alimentos al hijo porque en. cuanto se refiere al padre, tal obligación se la impone la ley independientemente de que el hijo posea bienes, y en cuanto se refiere al hijo, porque siempre tendría a su disposición para satisfacer sus necesidades la acumulación de los frutos producidos y aún el capital mismo, si ello fuere *159necesario. Por otro lado, resultaría una inexplicable ano-malía que se insistiera en la irrenunciabilidad del derecho de usufructo por ser éste inherente al ejercicio de la patria po-testad cuando el propio código reconoce situaciones en que se puede privar al padre, no ya del usufructo, sino de la admi-nistración misma, por sus propios actos (art. 166 del Có-digo Civil), o por la sola voluntad de un tercero que puede encomendar tal encargo a un extraño (artículo 157). Valga la pena aclarar que no puede persuadirnos otra razón que se aduce al efecto de que este usufructo representa una com-pensación que se le reconoce al padre en atención a las cargas resultantes del ejercicio de la patria potestad, pues ello equi-valdría a desnaturalizar esta institución que es base de todo el orden familiar atribuyéndole características de derecho pecuniario, cuando por ser las obligaciones engendradas de-carácter enminentemente moral no pueden ni deben ser com-pensadas por dinero. Precisamente sostenemos que la admi-nistración es irrenunciable porque nos fundamos en el prin-cipio indiscutible de que nadie vela con más celo y discre-ción por los intereses de la prole que el propio padre que la engendró.

No es convincente el aserto de que si el usufructo no puede enajenarse tampoco debe poder ser renunciable, ya que el resultado práctico de la enajenación y gravamen de los bienes de los hijos menores, que no está vedada a los padres sino limitada mediante la intervención del tribunal a los fines de asegurarse de la necesidad, utilidad y conveniencia de la transacción propuesta, es la alienabilidad del derecho de disfrute del padre en los bienes enajenados o gravados.

Resulta claro, además, que la renuncia que admitimos no desvincula totalmente al padre de los bienes de los hijos, ya que para la disposición o utilización, tanto del capital como de lo que éste produzca, es preciso que intervenga a los fines de gestionar y obtener la correspondiente autorización judi*160cial, artículo 159, 31 L.P.R.A. sec. 616. Por supuesto que una de las consecuencias de la renuncia del usufructo legal por el padre que conserva la administración de los bienes de sus hijos menores es que vendrá obligado no sólo a la forma-ción del correspondiente inventario (artículo 615 del Código Civil, 31 L.P.R.A. see. 615) sino a rendir cuentas de su gestión. Ello es así porque cualquier remanente después de cubrir los gastos de administración pasa a formar parte del capital del hijo, que no podrá utilizarse mas que en la forma dispuesta en ley. Advertimos que cuando el padre que hace la donación utiliza los frutos y utilidades que producen los bienes donados para sufragar los gastos de alimentación y educación de los hijos donatarios, procede incluir estas can-tidades entre sus ingresos, ya que han servido al propósito de cumplir la obligación que la ley le impone al respecto. Serrallés Galiano v. Secretario de Hacienda, 84 D.P.R. 11 (1961); cf. Alvarez v. Secretario de Hacienda, 80 D.P.R. 16 (1957); Helvering v. Stuart, 317 U.S. 154 (1942); Helvering v. Clifford, 309 U .S. 331 (1940).

Como estos casos se sometieron para decisión a base de la determinación sobre la renunciabilidad del usufructo de los padres sobre los bienes de los hijos, y en vista de la con-clusión a que hemos llegado al efecto, se revocarán las sen-tencias dictadas por el Tribunal Superior, Sala San Juan, en 9 de marzo de 1955.